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大陸資金對策／中國增值稅改革影響台銀行業 
 

【經濟日報╱周芳（上海富蘭德林會計師事務所銀行與企業融資部 中國註冊會計師）】 2014.10.21 02:41 am 
 
 
銀行本身發生採購固定資產等屬於進項稅的費用，由於這部分成本對銀行而言金額較小，所以衍生出的增值稅進項金額對銀行來說影響更小。

中國大陸推動的「營改增」(營業稅改增值稅)，目前已落實在交通運輸業、部分現代服務業、鐵路運輸和郵政服務業、電信業等，接下來是建築業和包含銀行在內的金融服務業。

增值稅為價外稅，營業稅為價內稅，在會計處理上不同，假設銀行向借款人收取100元利息，在繳納營業稅時，銀行財報上認列利息收入100元，同時也認列稅金成本5元（附加稅費等忽略不計），則此項業務淨收入為95元，繳納增值稅時，銀行財報上認列的利息收入是94.34元（=100/1.06，假設利息收入增值稅稅率為6%），同時認列應交增值稅5.66元（=100/1.06x6%），則此項業務淨收入94.34元，由此可見，在貸款利率不變情況下，雖然銀行淨收入幾乎沒有變化，但財報上利息收入下降了5.66%（=（100-94.34）/100*100%）。

從借款人角度看，銀行收取的利息收入中已含增值稅，若借款人為增值稅一般納稅人，則借款人支付的利息支出中內含的稅款可以作進項抵扣，也就是借款人向銀行支付100元利息，財報上認列94.34元利息支出，5.66元用於抵減其自身需繳納的增值稅，也就是說借款人的實際利息是94.34元，而非100元，較「營改增」前利息成本明顯降低。

另一方面，銀行本身也會有進項發生，比如採購固定資產、辦公支出等，但這部分成本對銀行而言較小，其增值稅進項金額對銀行影響更小，銀行最大一塊成本是利息支出，目前企業和個人銀行存款的利息收入不徵營業稅，同業拆借利息免徵營業稅，「營改增」後預期也不會徵收增值稅，所以銀行能取得的增值稅進項並不多。

銀行營業稅 季度申報

銀行業傳統上一直都是繳納營業稅，有些涉及極小量增值稅的業務一般也都是按營業稅處理，目前只有貴金屬交易是嚴格按增值稅計算繳納，並且增值稅的設計比較複雜，涉及到抵免、優惠、出口退稅等，不同業務適用在不同稅率，甚至增值稅與銀行營業稅的申報週期和申報地點都不相同，增值稅一般按月向國稅局申報（目前只有小規模納稅人和小微企業允許按季度申報），而銀行營業稅則是按季度向地稅局申報，所以一般銀行財務人員對於增值稅比較陌生，這也是在大陸的台資銀行需特別留意的地方。

增值稅發票開具 待解

其它涉及銀行「營轉增」實務層面上的問題，例如單據處理便是最好的例子，銀行繳納營業稅時無需抵扣，一般企業憑銀行櫃面業務人員打印的單據作為入帳依據即可，一但執行「營改增」後，如果要求企業從銀行取得增值稅專用發票才可抵扣，那銀行交易系統需要與稅務局增值稅稅控系統直接交換資訊，才能打印出符合要求的增值稅專用發票，增值稅專用發票一直都受到稅務局嚴格管控，企業都是由財務部專門人員保管和開具增值稅專用發票，因此銀行的增值稅專用發票要由誰來開具？何時開具？都是未來必須解決的操作問題。

(本文發自上海，網址www.myChinaBusiness.com)

【2014/10/21 經濟日報】@ http://udn.com
 

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