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最佳稅法判決系列之三－核課稅捐 應依「行為時法律」

2014年05月08日 04:09
 工商時報 張國仁

台肥在基隆市內建有磷肥倉庫、磷酸儲槽及硫酸儲槽，基隆市稅務局認為這3棟建物應課房屋稅卻沒有申報，追補5年房屋稅421萬元並罰347萬元。雙方因此爭訟，稅金一直降到66萬元並罰43萬元，法院還是認為有問題，需要重審，稅局核課稅錯得如此離譜，嘆為觀止。

最高行政法院將台北高等行政法院原判決廢棄，發回重審的判決書中指出，稅捐稽徵機關核課稅捐，應依「行為時法律」，且遵守法律不溯既往原則。

最高行政法院強調，稅捐對人民來說為法定的債務，應該以法律規定為準，而不是以行政處分作為依據。因此個別稅捐債務，於法律規定的構成要件事實發生時，才可依法課徵。

法律有變更時，除新法明文規定溯及既往外，法律安定的原則是不溯及既往。

不過，基隆市稅務局對台肥要課徵房屋稅，不僅遭質疑有無依「行為時的法律」課徵，而且還有援引法令可能有問題的情況。

基隆市稅務局認定台肥在基隆市的磷肥倉庫等3建物要課房屋稅，於是核定民國95年至99年磷肥倉庫要補徵68萬元、磷酸儲槽補徵127萬元，硫酸儲槽補徵226萬元，共補徵421萬元並裁處罰鍰347萬元。

台肥不服，提起訴願，稅務局經自我審查，撤銷原復查決定，重新核定磷肥倉庫變更為46萬元，磷酸儲槽變更為61萬元，硫酸儲槽變更為198萬元，共補稅305萬罰鍰變更為274萬元。

台肥還是不服，提起訴訟經台北高等行政法院判決，基隆市稅務局敗訴，要求稅務局另作適法處分。

稅務局重核，除磷肥倉庫房屋稅部分不予變更，仍為46萬元外、磷酸儲槽變更為12萬元、硫酸儲槽變更為29萬元，共補稅87萬元罰鍰變更為58萬元。

台肥還是不服又打官司。台北高等行政法院判決，磷肥倉庫變更補稅為25萬元罰鍰43萬元；維持磷酸儲槽補稅12萬元、硫酸儲槽補稅29萬元。

台肥提起上訴。最高行政法院第三庭審判長藍獻林及廖宏明、胡國棟、林玫君、林文舟等5位法官組成的合議庭判決，原判決關於磷肥倉庫判補徵5年房屋稅為25萬元，暨罰鍰43萬元部分廢棄，發回台北高等行政法院重審。

合議庭判決發回重審的主要理由：1.沒有查明基隆市稅務局核計磷肥倉庫、磷酸儲槽及硫酸儲槽建造完成時，現值所適用的價格標準，有無經過房屋稅條例的評定及公告程序，就遽予維持稅務局核計方法，不適宜。

2.徒以台肥沒有提出磷酸儲槽及硫酸儲槽用料資料，就維持稅務局類推適用「基隆市特殊構造物價評估標準單價表」中「第七節：油槽」的類目評定其房屋標準單價，再以查測相關資料有困難，而改按其容量每噸400元計算，也不適宜。

3.新建築物適用折舊年數較短、每年折舊率較高、殘值率較低的有利標準，老舊建築物卻仍適用折舊年數較長、每年折舊率較低、殘值率較高的不利標準，這種事理並不公平。

可是，台北高等行政法院的原判決，徒以臺灣省政府在86年5月15日始訂定「臺灣省加油站地下油槽特殊構造物房屋現值評價方式」，其規定的折舊標準並不是台肥的磷酸儲槽、硫酸儲槽評定房屋現值當時有效的規定，而否定該折舊標準自生效時起向後適用磷酸儲槽、硫酸儲槽的可能，就有認事用法錯誤的地方。

（作者為工商時報撰述委員）

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