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7號文 降低回台F股上市櫃查稅風險

2015-04-07 02:33:55 經濟日報 劉華平（上海富蘭德林會計師事務所銀行與企業融資部 今年2月3日國家稅務總局7號文對過去698號文不合理的「穿透原則」進行重新定義，可望降低回台F股上市櫃所引發的大陸查稅風險。

國家稅務總局2009年12月公布的698號文，是許多台商回台F股上市櫃的惡夢，因為按規定，回台F股上市櫃多以開曼公司作為上市主體，導致台商必須重組境外股東架構，把原來的BVI、薩摩亞或香港等境外公司上層股東換成開曼公司，然後再把原來的股東置換到開曼公司之上，這樣做，雖然只在原股東和境外公司股東間插入一層開曼公司，實際股權未發生變化，但依698號文最為人詬病的「穿透原則」，這種作法視同在大陸境內進行股權轉讓，必須主動在大陸依10%稅率申報股權轉讓所得稅。

實務中真有回台上市櫃的台商因境外股東重組，被稅務局依698號文要求納稅，這使回台上市櫃的台商無不人心惶惶，擔心哪天也被因當年的境外股權重組而被查稅，但今年2月3日國家稅務總局發布的7號文《關於非居民企業間接轉讓財產企業所得稅若干問題的公告》，對698號文的「穿透原則」進行重新定義，可望一次解決這個問題。

此次7號文明確了境外同一控制(股東)下的股權重組納稅前提，只要「同時」符合以下三條件，且被認定具有合理商業目的，就可不適用「穿透原則」，自然也就無需納稅。

1、交易雙方的股權關係具有下列情形之一

（1）股權「轉」讓方直接或間接擁有股權「受」讓方80%以上股權

（2）股權「受」讓方直接或間接擁有股權「轉」讓方80%以上股權

（3）股權轉讓方和股權受讓方被同一方直接或間接擁有80%以上股權

上述間接擁有的股權按照持股鏈中，各企業的持股比例乘積計算結果作為判斷依據。

2、本次股權間接轉讓後，可能再次發生的間接轉讓交易，相比在未發生本次間接轉讓交易前，在中國端的所得稅負擔不會減少。

3、股權受讓方全部以本企業或與其具有控股關係的企業股權（不含上市企業股權），作為支付股權交易的對價，簡單說，就是不能以現金形式支付股權轉讓款，須以換股的形式才能滿足7號文的免稅要求，因此，過去台灣券商或會計師要求回台F股上市櫃，台商在境外必須跑股權重組的資金流，從此次7號文來看，反而適得其反。

另外，境外股權轉讓條件不符合上述規定，依7號文來看也不意味著就要課稅，還可依被轉讓的境外公司股權價值、資產或收入是否主要來源於大陸、境外公司股東、業務模式及相關組織架構的存續時間、間接轉讓大陸公司股權在境外應繳納所得稅情況等進行綜合判斷。

和698號文的強制性報告義務相比起來，7號文已有所放寬，交易雙方及被間接轉讓股權的大陸公司，可以向主管稅務機關報告股權轉讓事項，只是萬一未報告而被核查補稅，除按貸款基準利率計收利息外，還強調要再加收5%的罰息，由於回台上市櫃境外股權重組軌跡肯定都會曝光，所以台商最好還是主動依7號文向稅務局進行申報。

比較讓人遺憾的是，國家稅務總局強調7號文是自2015年2月3日起實施，如果之前已被按698號文徵稅，則不退回已繳納的股權轉讓所得稅。

(本文發自上海，網址www.myChinaBusiness.com)

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