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「高新技術企業」境外所得納稅分析

2015-05-05 02:53:03 經濟日報 張勇富（蘭德林證券股份有限公司投資銀行部 中國註冊

台商申請「高新技術企業」時就必須將境外「分公司」指標納入申報範圍內，境外「分公司」納稅才有可能適用15%稅率。

眾所周知，台商在大陸取得「高新技術企業」資格認定，可以享受企業所得稅15%的優惠稅率，正因為比一般的25%稅率整整低出10%，使台商無所不用其極，想盡辦法也要取得「高新技術企業」資格，但「高新技術企業」資格每三年就要複審重新認定，從去年起，大陸官方在複審時，從嚴把關企業取得「高新技術企業」資格認定的條件，再加上台商申請大陸上市或回台掛牌過程中，兩岸主管機關不約而同拿著放大鏡，仔細核實台商取得「高新技術企業」資格的每個步驟及相關文件，使得台商今後要取得「高新技術企業」資格除了難上加難外，還必須注意違規取得「高新技術企業」資格對上市所可能衍生的後遺症。

「高新技術企業」資格除了成為上市審查重點外， 近期也成為稅務上爭議的焦點，過去幾年，隨著人民幣升值，許多台商已改從大陸法人主體作為母公司，直接赴境外投資，這樣一來，如果大陸的母公司取得「高新技術企業」資格認定，那赴境外投資的子公司或分公司所獲得的利潤，到底該適用「高新技術企業」的15%稅率？還是一般的25%稅率？

根據2010年頒布的<企業境外所得稅收抵免操作指南>規定，大陸境內境外所得，依照企業所得稅法及實施條例，稅率都是25%，即使企業在大陸境內所得，按稅收法規規定可以享受所得稅優惠，但在進行境外所得稅額抵免計算中，大陸境內、外所得的應納稅額的適用稅率也應為25%，如果是國務院財政或稅務主管部門規定，境外所得與境內所得可以享受相同企業所得稅優惠政策，則應按有關優惠政策的適用稅率，或是稅收負擔率來計算應納稅總額和抵免限額。

除此之外，根據《企業所得稅法》第二十八條，只有「居民企業」才可以適用「高新技術企業」相關規定，「居民企業」是指依法在大陸境內成立，或依照境外當地法律成立，但實際管理機構在大陸境內的企業，由此推論，大陸台資企業在境外設立的主體如果是「子公司」，由於「子公司」是獨立法人，明顯不符合「高新技術企業」要求的「居民企業」身份，所以境外「子公司」所得，在大陸一律按25%的稅率納稅毫無爭議。

大陸台資企業若在境外設立的是「分公司」，那結果就大不相同，如果大陸境內台資企業在申請高新技術企業時，已將境外「分公司」涉及「高新技術企業」各項指標，納入申報「高新技術企業」之用，那如果在作為總公司的大陸台資企業順利取得「高新技術企業」認定，則境外「分公司」的利潤在大陸納稅便可以適用15%稅率，相反地，如果沒把境外「分公司」各項指標納入總公司申報「高新技術企業」之用，那就算身為總公司的大陸台資企業最後也取得「高新技術企業」資格，但境外「分公司」的利潤在大陸納稅也只能適用一般的25%稅率。

(本文發自上海，網址www.myChinaBusiness.com)

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